Учет основных средствСледует различать основные средства по назначению: - производственному - непроизводственному По мере использования в хозяйственной деятельности основные средства делятся на: 1. Основные средства в запасе (на складе) 2. Основные средства в эксплуатации 3. Основные средства переданные или полученные в аренду 4. Основные средства на консервации Различают три вида оценки основных средств: 1. Первоначальная 2. Текущая 3. Балансовая I. Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой предприятие приобретало основные средства плюс затраты на транспортировку, установку основных средств, плюс уплаченные налоги (невозмещаемые пошлина, растаможка), сборы и прочие расходы, связанные с приведением основных средств в рабочее состояние. II. Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам (восстановительная). III. Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость за вычетом накопленной амортизации (остаточная стоимость). Основные средства учитываются на счетах №121 – 126 По Д ту отражается поступление и дооценка основных средств. По К ту выбытие и уценка. Дебетовое сальдо в главной книге показывается сумму основных средств по первоначальной стоимости. Синтетический учет ведется в ж/о №13. Аналитический ведется двумя способами: 1. В книгах 2. На карточках I. Инвентарная книга учета основных средств формы ОС – 11 применяется на предприятиях с небольшим количеством объектов основных средств. II. Инвентарные карточки открываются по форме ОС – 6 для зданий и сооружений; по форме ОС – 7 для производственного инвентаря, машин и оборудования; по форме ОС – 8 для животноводства и растениеводства; по форме ОС – 9 для группового учета основных средств. В ОС – 12 отражается учет движения основных средств. Каждая инвентарная карточка подлежит регистрации специальной описью типовой формы ОС – 10, где объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер показывают в приемном акте, в инвентарной карточке, и на самом объекте. В случае выбытия основных средств – новому, объектам этот номер больше не присваивается. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Поступление основных средств на предприятие может быть: 1. За счет взносов учредителей в Уставный фонд. При оприходовании основных средств(за исключением зданий и легковых автомашин) внесенных учредителем в Уставный фонд НДС выделенный отдельной строкой в выставленном налоговом счете – фактуре подлежит отнесению в зачет (уменьшение платежей в установленном порядке). 2. За счет безвозмездной передачи от одного предприятия – другому. 3. За счет строительства и ввода в эксплуатацию объекта основных средств. 4. Приобретение за наличный и безналичные расчеты. При поступлении основных средств оформляются следующие документы: 1. Акт приемки – передачи ОС – 1 2. Акт внутреннего перемещения ОС – 2 3. При приобретении за наличный расчет – акт произвольной формы Корреспонденции при поступлении основных средств.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Пример : Фирма продает здание склада. Первоначальная стоимость 10.000 тенге с НДС, с накопленным износом 30.000 тенге. Договорная или продажная стоимость без НДС 120.000 тенге. Не погашена сумма индексации – 10.000 тенге. Определить финансовый результат и сделать проводки. 1. Не погашена сумма индексации: Д – 541 К – 561 10.000 2. Списан износ по ликвидируемым основным средствам: Д – 131 К – 122 30.000 3. Списан остаток (балансовая стоимость) и затраты по ликвидации основных средств: 100000 Д – 842 К – 122 70.000 4. Выставлен счет покупателю по договорной цене на продажу без НДС: Д – 301 К – 722 120.000 5. Выставлен налоговый счет – фактуры по НДС покупателю: Д - 301 К – 633 24.000 6. Поступили деньги за реализацию основных средств: Д – 441 К – 301 144.000 7. Закрываем 842 счет : Д – 561 К – 842 70.000 8. Получен доход от реализации основных средств: Д – 722 К – 561 120. 000 561 70.000 10.000 120.000 Уменьшение первоначальной стоимости сверх суммы раннее начисленной индексации (если нет кредета 541 счета) производится за счет кредета 845 счета “Прочие расходы по неосновной деятельности”. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСА. НОРМЫ ИЗНОСА. Износ – это физическое ухудшение основных средств. Амортизация – это экономическое выражение физического износа. Амортизационная стоимость до 1. 01. 1997 года определялась исходя из срока эксплуатации объекта по формуле: 100% норма амортизационного = c рок эксплуатации отчисления по справочнику по экспорту После января 1997 года в СБУ – 6 введены новые понятия о сроках полезной службы основных средств может пересматриваться хозяйствующими субъектами с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, и, следовательно продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений этот срок сокращающих основных средств. Стоимость основных средств относится на расходы через амортизационные отчисления. Амортизация основных средств осуществляется одним из четырех методов, предложенных в СБУ – 6. Выбранный метод начисления амортизации должен быть определен Учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода амортизации должны раскрываться причины, вызывающие эти изменения. К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации, при этом к одному виду амортизации применять не более одного метода. I метод. Прямолинейный. Наиболее простой и привычный метод для отечественной практики учета. Благодаря своей универсальности широко распространен как в Казахстане, так и за рубежом. Износ переносится на расходы равномерно, следовательно, равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Для этого определяется ежегодная сумма амортизации по следующей формуле:
Производственный. Износ увеличивается, а остаточная стоимость уменьшается в прямой зависимости от объема выполненных работ, т.е. пропорционально производственной мощности основных средств. Данный метод приемлем в тех случаях, когда эксплуатация основных средств ограничена преимущественно техническими показателями (например, при эксплуатации оборудования, непосредственно относящегося к добыче нефти и газа). Так, ежегодная сумма отчислений амортизации определяется по формуле : Первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость Срок нормативной службы, выраженный в объеме выполненных работ, выработном ресурсе, рабочем времени и т.д.
Кумулятивный. Состоит в определении расчетного коэффициента. Данный коэффициент различен разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. Он также называется (Метод списания стоимости по сумме чисел). Пример: Первоначальная стоимость – 10.000 тенге. Ликвидационная стоимость – 1.000 тенге. Срок службы – 5 лет Метод списания по сумме чисел
Выгодно таким способом пользоваться при начисленном износе на автомобили, станки. IV метод. Метод уменьшающегося остатка. (Ускоренного списания).При удвоенной сумме амортизации. Для этого метода берется норма амортизации, применяемая для равномерного метода. Эта норма удваивается и прибавляется к остаточной стоимости. Пример: Первоначальная стоимость – 10.000 тенге Ликвидационная стоимость – 1.000 тенге Срок службы – 5 лет
Причем налогоплательщик может применять нормы амортизации по своему усмотрению в любой налоговый год, но не выше предельных. И если сумма амортизационных отчислений по налоговому учету окажется выше, чем по бухгалтерскому учету, то эта разница в сумме плюсуется к затратам, а если наоборот – то минусуется. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
И эта сумма переносится на на счет 343 “Расходы будущих периодов”. Например: По последнему методу ускоренной амортизации 40% - 25% = 15% Надо будет убрать на расходы будущих периодов. Это имеется ввиду общая сумма и по разным группам – будут другие. С 1.01.1995г. прекращено начисление амортизации на основные средства, если сумма износа равна первоначальной стоимости объекта. В случае изменения метода начисления амортизации следует отразить этот факт и его причины, а также оценку последствий такого изменения в пояснительной записке к финансовой отчетности предприятия.
Следует отметить, что изменение метода амортизации может привести и к изменению размера налога на имущество. Начисление амортизации на новые основные средства начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию; а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа с 1 числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. Земля, находящаяся в собственности предприятия, не подлежит амортизации. Начисление амортизации также не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Порядок учета аренды основных средств отражен в СБУ – 17 “Учет аренды”, согласно которому аренда подразделяется на финансируемую (лизинг) и текущую. Рассмотрим особенности обоих видов с помощью таблицы. Сравнение текущей и финансируемой аренды основных средств.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и не в производственной сфере. Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности. Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами. |